Доходы в виде денег, иного имущества, безвозмездно полученного в связи с военной службой по мобилизации или с заключенным контрактом, не облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Указанное освобождение применяется, когда деньги, иное имущество получает:

— мобилизованное лицо;

— лицо, проходящее военную службу по контракту, заключенному в порядке п. 7 ст. 38 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ;

— лицо, заключившее контракт о пребывании в добровольческом формировании;

— члены семьи перечисленных лиц.

Если мобилизованный (доброволец) получает от работодателя матпомощь в связи с ранением, увечьем, иным повреждением здоровья в ходе проведения СВО, лечением в медучреждениях, НДФЛ не начисляется.

Не облагаются НДФЛ доходы в виде жилого помещения или земельного участка, полученные из государственной или муниципальной собственности, а также на основании Закона о статусе военнослужащих не только бесплатно, но и с частичной оплатой (Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ).

Указанное положение распространяется на доходы, полученные                 с 1 января 2024 года.

Меры налоговой поддержки для мобилизованных лиц

С 21 сентября 2022 г. для мобилизованных лиц действует ряд налоговых послаблений.

Чтобы ими воспользоваться, не требуется подавать в инспекцию какие-либо документы.

Минобороны РФ само представляет в ФНС России сведения о мобилизованных, в том числе о дате присвоения статуса военнослужащего и дате увольнения.

Налоговая служба, в свою очередь, направляет информацию в Социальный фонд России, Федеральную службу судебных приставов России и другие ведомства.

Продление сроков уплаты налогов, сборов.

Сроки уплаты налогов, сборов продлеваются на период военной службы и до 28-го числа включительно 3-го месяца, следующего за месяцем окончания мобилизации или увольнения со службы по следующим основаниям:

— по достижении предельного возраста пребывания на военной службе;

— в связи с признанием военно-врачебной комиссией не годными к военной службе, за исключением военнослужащих, изъявивших желание продолжить военную службу на воинских должностях, которые могут замещаться указанными военнослужащими;

— в связи с вступлением в законную силу приговора суда о назначении наказания в виде лишения свободы.

Продлеваются те сроки, которые выпадают на указанный период. Это касается, в частности, уплаты:

— налогов. Например, в более поздние сроки можно уплатить НДФЛ с доходов от продажи квартиры или машины, а также транспортный, земельный налог и налог на имущество физлиц. Уведомление об уплате имущественных налогов, направленное мобилизованному лицу и не оплаченное до 1 декабря 2022 г. включительно, исполнять не требуется. Новое уведомление инспекция направит после получения информации об увольнении со службы;

— сборов (за исключением госпошлины и сбора за пользование объектами животного мира).

После возвращения со службы мобилизованное лицо не обязано выплачивать всю сумму налогов, сборов разом (за исключением налога на профессиональный доход).

Перечислять средства надо равными частями по 1/6 соответствующей суммы ежемесячно не позднее 28-го числа месяца.

Начать вносить платежи нужно с месяца, следующего за месяцем, в котором наступает срок уплаты с учетом предусмотренного переноса.

Продление сроков сдачи отчетности.

В частности, продлеваются сроки подачи:

— декларации 3-НДФЛ — на период военной службы и до 25-го числа включительно третьего месяца, следующего за месяцем окончания мобилизации или увольнения со службы по вышеуказанным основаниям. Срок подачи продлевается, если он выпадает на указанный период;

— уведомлений, указанных в ч. 4, 6 ст. 15 Закона о налоге на профессиональный доход (уведомление о прекращении применения упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, уведомление о переходе на указанные системы налогообложения) — на период военной службы и до последнего числа включительно четвертого месяца, следующего за месяцем окончания мобилизации или увольнения со службы по вышеназванным основаниям;

— отчетов о движении денежных средств по счетам в иностранных банках и о переводах денежных средств без открытия счета с использованием иностранных электронных средств платежа (за отчетный 2021 год и последующие отчетные годы) — до последнего числа третьего месяца, следующего за месяцем окончания мобилизации или увольнения со службы по вышеуказанным основаниям;

— уведомлений об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) в иностранных банках и организациях финансового рынка — до последнего числа третьего месяца, следующего за месяцем окончания мобилизации или увольнения со службы по вышеуказанным основаниям.

Приостановление налоговых проверок.

Мобилизованное лицо не будут проверять во время службы и до 28-го числа включительно третьего месяца, следующего за месяцем окончания мобилизации или увольнения со службы по вышеназванным основаниям.

В частности, приостанавливается:

— проведение выездных (повторных выездных) налоговых проверок, и вынесение решений об их проведении;

— проведение мероприятий налогового контроля. Ограничения не касаются деклараций по НДФЛ с суммой налога к возврату. Следовательно, средства будут возвращены налогоплательщику в установленные сроки, если не будет выявлено нарушений.

Ограничение привлечения к ответственности. Во время службы и до 28-го числа включительно третьего месяца, следующего за месяцем окончания мобилизации или увольнения со службы по вышеназванным основаниям, мобилизованное лицо нельзя привлечь к ответственности за налоговые правонарушения, связанные с непредставлением документов. Например, за непредставление истребуемых инспекцией документов.

Льгота по налогу на имущество физлиц

Мобилизованные лица могут не платить налог по одному объекту в каждой из следующих категорий имущества (пп. 7 п. 1, п. п. 3, 4 ст. 407 НК РФ, Письмо ФНС России от 10.11.2022 N БС-4-21/15235@):

• квартира, часть квартиры или комната;
• жилой дом или его часть;
• квартира — музей (негосударственный), творческая мастерская, ателье, студия и иные помещения (сооружения), указанные в пп. 14 п. 1 ст. 407 НК РФ;
• хозяйственное строение (сооружение) площадью не более 50 кв. м, расположенное на земельном участке для ведения ЛПХ (ИЖС, огородничества, садоводства) (пп. 15 п. 1 ст. 407 НК РФ);
• гараж или машино-место.

Льгота применяется при условии, что имущество находится в собственности лица и не используется им в предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 407 НК РФ).

Контрактники также могут воспользоваться этой льготой при тех же условиях. Ведь они признаются военнослужащими, а льгота по пп. 7 п. 1 ст. 407 НК РФ предоставляется военнослужащим и некоторым другим лицам.

Расширен перечень лиц, освобожденных от уплаты налога на имущество. Вслед за мобилизованными и контрактниками от налога освобождены, в частности, следующие лица (пп. «а» п. 77 ст. 2 Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ):

1) принимающие (принимавшие) участие в СВО граждане, заключившие контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ или войска национальной гвардии РФ) либо заключившие контракт (имеющих иные правоотношения) с организациями, содействующими выполнению задач, возложенных на ВС РФ;

2) члены семей:

         — вышеперечисленных лиц;

         — мобилизованных;

         — военнослужащих, принимающих (принимавших) участие в СВО, в том числе контрактников;

         — лиц, относящихся к ветеранам боевых действий по Закону «О ветеранах», погибших (умерших) в период участия в СВО либо до истечения одного года со дня их увольнения со службы из-за травм или заболевания, полученных ими в период участия в СВО.

К членам семьи в данном случае относятся (пп. «б» п. 77 ст. 2 Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ):

         — супруг (супруга);

         — несовершеннолетние дети;

         — дети старше 18 лет, ставшие инвалидами до достижения ими возраста 18 лет;

         — дети в возрасте до 23 лет, обучающиеся в образовательных организациях по очной форме обучения;

         — лица, находящиеся на иждивении.

Применение освобождения от налога для членов семей некоторых участников СВО, например мобилизованных, ограничено. Льгота им предоставляется только за налоговые периоды, в которых такой участник СВО был привлечен к участию в СВО. При этом срок такого участия в течение налогового периода значения не имеет (пп. «б» п. 77 ст. 2 Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ).

Таким образом, в соответствии с абзацем вторым пункта 1.2 статьи 407 Налогового кодекса периодом участия в СВО (при выполнении задач в период проведения СВО) для целей статьи 407 Налогового кодекса признается весь налоговый период (т.е. календарный год), в течение которого лицо было привлечено к участию в СВО (при выполнении задач в период проведения СВО) независимо от срока такого участия (выполнения задач) в течение налогового периода.

Льгота при выполнении всех условий может быть применена и к налоговым периодам 2022 и 2023 гг.

Налоговым кодексом не установлен предельный (пресекательный) срок для направления в налоговый орган заявления о предоставлении налоговой льготы. Налогоплательщик может обратиться за предоставлением налоговой льготы в любой период со дня возникновения права на налоговую льготу, в т.ч. после получения налогового уведомления.

Налогоплательщик может представить в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@

Заявление можно направить через МФЦ, уполномоченный на прием таких заявлений.

Налогоплательщик, имеющий доступ к личному кабинету налогоплательщика, представляет заявление через личный кабинет налогоплательщика.

Заявление рассматривается налоговым органом в течение 30 дней со дня его получения. В случае направления налоговым органом запроса сведений, необходимых для рассмотрения заявления, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения заявления не более чем на 30 дней, уведомив об этом налогоплательщика.

По результатам рассмотрения заявления налоговый орган направляет налогоплательщику уведомление о предоставлении налоговой льготы либо сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы.

В случае, если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, не представил в налоговый орган заявление или не сообщил об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота предоставляется в беззаявительном порядке на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с Налоговым кодексом и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу.

Как налогоплательщик может убедиться в предоставлении ему налоговой льготы?

Сведения о налоговой льготе указываются:

— в уведомлении о предоставлении налоговой льготы, направляемом по результатам рассмотрения заявления;

— в личном кабинете налогоплательщика;

— в налоговом уведомлении, если сумма налога исчислена с учетом налоговой льготы, за исключением случая, если предоставление налоговой льготы повлекло полное освобождение от уплаты налога в отношении соответствующего объекта налогообложения;

— в разъяснениях налогового органа, если от налогоплательщика получено обращение по данному вопросу.

ФНС России направила разъяснения (Письмо ФНС России от 04.09.2024 N БС-4-21/10112@ (ред. от 16.10.2024), касающиеся предоставления льготы, и указала, что информацию о местных льготах по налогу на имущество физлиц можно узнать через сервис «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте ФНС России или в налоговом органе по месту нахождения недвижимости.

С 1 ноября 2024 г. участник СВО и члены его семьи для подтверждения льготы могут предоставить в налоговый орган специальные справки. Получить их можно, в частности, через портал «Госуслуги» или МФЦ.

Определен порядок установления факта участия граждан РФ в СВО на территориях Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей в целях получения мер правовой и социальной защиты (поддержки) указанными гражданами и членами их семей (01.11.2024)

Установлено, что:

— участие граждан РФ в СВО подтверждается справками, выдаваемыми участникам и членам их семей федеральными органами исполнительной власти (федеральными государственными органами), направлявшими (привлекавшими) участников для участия в СВО, на основании сведений, предоставляемых указанными федеральными органами исполнительной власти (федеральными государственными органами) с использованием единой системы межведомственного электронного взаимодействия;

— использование справок для целей реализации (получения) мер социальной поддержки, предоставляемых в соответствии с Законом о ветеранах, не допускается.

Одновременно установлено, что в МФЦ может быть организовано предоставление:

— бумажных документов, подтверждающих участие граждан РФ в СВО, выдаваемых федеральными органами исполнительной власти (федеральными государственными органами), направлявшими (привлекавшими) граждан РФ для участия в СВО;

— услуг по содействию в получении таких документов в электронной форме.

К функциям уполномоченного МФЦ отнесено заключение соглашений о взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти (федеральными государственными органами), направлявшими (привлекавшими) граждан РФ для участия в СВО.

  (Постановление Правительства РФ от 09.10.2024 N 1354; Приказ Министра обороны РФ от 11.10.2024 N 612; Письмо ФНС России от 16.10.2024 N БС-4-21/11755@)

Льгота по транспортному налогу

Участники СВО могут быть освобождены от уплаты транспортного налога, если это прописано в региональных законах.

Чтобы узнать о наличии в регионе такого закона, нужно обратиться в налоговый орган, законодательный орган субъекта РФ или найти на сайте ФНС рубрику «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам»

Освобождение от госпошлины за выдачу паспорта, водительского удостоверения, а также удостоверения тракториста-машиниста (тракториста) взамен утраченного или пришедшего в негодность (с 28.01.2025 г.), государственную регистрацию права собственности при наследовании недвижимого имущества.

За выдачу паспорта гражданина РФ, национального водительского удостоверения взамен утраченного или пришедшего в негодность, а также удостоверения тракториста-машиниста (тракториста) взамен утраченного или пришедшего в негодность (с 28.01.2025 г.), можно не платить госпошлину на основании пп. 29.4, 30.3 п. 3 ст. 333.35 НК РФ. Освобождение предоставляется ряду лиц, принимающим (принимавшим) участие в СВО, обеспечивающим (обеспечивавшим) выполнение задач в ходе СВО на территориях Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской, Херсонской областей, в том числе:

— военнослужащим, включая мобилизованных и лиц, заключивших в порядке п. 7 ст. 38 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ контракт о прохождении военной службы;

— лицам, заключившим контракт о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы РФ, войска нацгвардии РФ.

— прокурорским работникам, принимающим (принимавшим) участие в СВО с 01.01.2025 г. (Федеральный закон от 29.11.2024 N 416-ФЗ).

С 22 апреля 2024 г. расширен перечень оснований для освобождения от госпошлины. От уплаты государственной пошлины освобождаются физические лица за выдачу свидетельств о праве на наследство (за государственную регистрацию права собственности при наследовании недвижимого имущества лиц, погибших в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей либо с выполнением долга гражданина Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка, имущества лиц, погибших (умерших) вследствие увечья (ранения, травмы, контузии), полученного в результате обстрелов, взрывов и (или) разрушений со стороны вооруженных формирований Украины и (или) террористических актов, а также имущества лиц, подвергшихся политическим репрессиям). К числу погибших относятся также лица, умершие до истечения одного года вследствие ранения (контузии), заболеваний, полученных в связи с вышеназванными обстоятельствами.